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第 五 章 企业基本经济业务的核算
第一节 资金筹集业务的核算
资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是资金的来源渠道。企业筹集资金的主要渠道：(1)投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益;(2)向债权人借入的资金，属于企业的负债。
一、实收资本的核算
企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。
1.设置账户 
【提示】
1.发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行，先冲减溢价，如果溢价不足冲减，则应该将不足冲减部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
2.注销库存股时，如果资本公积(股本溢价)不足冲减，应冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
【例题1单选题】实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业( )中的主要组成部分。
A.资产 B.负债
C.所有者权益 D.收入
『正确答案』C
【例5.1】收到甲公司投入本企业货币资金500 000元，款项存入银行。
借：银行存款 500 000
贷：实收资本――甲公司 500 000
【例5.2】企业收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值为900 000元，与公允价值相等。
借：固定资产 900 000
贷：实收资本 900 000
假设设备的公允价值为650 000元，则应编制如下会计分录：
借：固定资产 650 000
贷：实收资本 650 000
【例题2分录题】A公司2009年12月31日的股本为1000万股，每股面值1元，资本公积(股本溢价)为300万元，盈余公积为400万元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本企业股票200万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
『正确答案』
(1)回购本公司股票
借：银行存款 400
贷：库存股 400(200×2)
(2)注销本公司库存股
借：股本 200
资本公积――股本溢价 200
贷：库存股 400
如果回购价改为4元
(1)回购本公司股票
借：银行存款 800
贷：库存股 800(200×4)
(2)注销本公司库存股
借：股本 200
资本公积――股本溢价 300
盈余公积 300
贷：库存股 800
二、借入资金的核算
1.短期借款的核算
短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。
(1)设置账户 
应付利息比预提费用更合适。(考试时如果出现用两者中的任意一个一般都不会算错。)
【例5.3】10月1日向银行借入期限为3个月的借款 600 000元，存入银行。
借：银行存款 600 000
贷：短期借款 600 000
【例5.4】10月末预提短期借款利息 1 500元。
借：财务费用 1 500
贷：应付利息 1 500
11月末的处理相同。
【例5.5】在12月末用银行存款实际支付短期借款利息 4 500元。
借：财务费用 1 500
应付利息 3 000
贷：银行存款 4 500
【例5.6】12月末用银行存款归还到期的短期借款600 000元。
借：短期借款 600 000
贷：银行存款 600 000
如果不采用预提的方式，期末支付本息时如下处理：
借：财务费用 4 500
短期借款 600 000
贷：银行存款 604 500
2.长期借款的核算
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)或一个营业周期以上的各种借款。
(1)设置账户 
【例5.7】某年1月1日向银行借入3年期借款1 000 000元，该借款用于固定资产的在建工程。
公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
【例题3分录题】A企业2009年11月30日从银行借入资金4 000万元，借款期限为3年，年利率为8.4%，此借款为分次付息到期还本，不计复利。要求编制借入款项和年末计提利息的分录。
『正确答案』(1)借入款项
借：银行存款 4 000
贷：长期借款――本金 4 000
(2)2009年12月31日计提利息
借：财务费用 28
贷：应付利息 28(4 000×8.4%/12)
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