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初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导:留存收益的核算


2012年《初级会计实务》——第三章 所有者权益 

  知识点五、留存收益的核算

  企业应通过“盈余公积”科目,核算盈余公积提取、使用等情况,并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

  企业按规定提取盈余公积时,借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本(或股本)”科目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时,按派送新股计算的金额,借记“盈余公积”科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目。

  企业应通过“利润分配”科目,核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了,企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损,自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目,并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额,转入“未分配利润”明细科目。结转后,“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额,表示累积未分配的利润数额;如为借方余额,则表示累积未弥补的亏损数额。

  单项选择题

  ◎某企业2008年发生亏损100万元,按规定可以用2009年度税前利润弥补,该企业2009年实现利润60万元,弥补了上年部分亏损,2009年末企业对实现的会计利润的会计处理是()。

  A、借:利润分配——盈余公积补亏

      贷:利润分配——未分配利润

  B、借:本年利润

      贷:利润分配——未分配利润

  C、借:盈余公积

      贷:利润分配——未分配利润

  D、借:利润分配——未分配利润

      贷:利润分配——其他转入

  正确答案:B

  答案解析:本题考核留存收益的核算,无论税前利润还是税后利润弥补亏损,无需单独编制专门账务处理,只需要将本年利润转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方,自然就弥补了亏损。

  ◎甲公司2009年“盈余公积”期初余额为120万元,当年提取法定盈余公积150万元,任意盈余公积100万元,盈余公积转增资本70万元,甲公司2009年“盈余公积”的年末余额为()万元。

  A、200

  B、270

  C、300

  D、370

  正确答案:C

  答案解析:本题考核留存收益的核算,盈余公积期初余额为120万元,由于提取盈余公积使盈余公积增加了150+100=250(万元),转增资本使盈余公积减少了70万元。所以盈余公积期末余额为120+250-70=300(万元)。

  ◎下列各项中,能够引起企业留存收益总额发生变动的有()。

  A.提取法定盈余公积

  B.以盈余公积补亏

  C.用盈余公积转增资本

  D.向投资者宣告分配现金股利

  正确答案:CD

  答案解析:企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A使得盈余公积增加,未分配利润减少,属于留存收益内部增减变动,总额不变;选项B是留存收益内部增减变动,不影响留存收益总额;选项C使得盈余公积减少,实收资本或股本增加,会引起企业的留存收益减少;选项D使得应付股利增加,未分配利润减少,会引起企业的留存收益减少。因此正确答案是CD.

  ◎企业以盈余公积向投资者分配现金股利,不会引起留存收益总额的变动。()

  正确答案:错

  答案解析:留存收益包括未分配利润和盈余公积,以盈余公积向投资者分配现金股利导致盈余公积减少,所以留存收益总额减少。

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