第六节 长期股权投资

一、长期股权投资概述

（一）长期股权投资概念

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

【例题 80 ·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。

A. 对子公司的投资

B. 对联营企业和合营企业的投资

C. 在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

D. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

【答案】 D

【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种： 一是成本法；二是权益法 。

1. 成本法核算的长期股权投资的 范围

（ 1 ）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

（ 2 ）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2. 权益法核算的长期股权投资的范围

企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

（ 1 ）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

（ 2 ）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

【例题 81 ·多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。

A. 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

B. 投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C. 投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资

D. 投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

【答案】 AB

【解析】选项 C 执行《企业会计准则——金融工具确认和计量》，选项 D 应采用权益法核算。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

（二）取得长期股权投资

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例 1-72 】甲公司 2 × 12 年 1 月 10 日购买长信股份有限公司发行的股票 500 000 股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司 0.5% 的股份，每股买入价为 6 元，另外购买该股票时发生有关税费 50 000 元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算初始投资成本 :

股票成交金额 （ 500 000 × 6 ） 3 000 000

加：相关税费 50 000

3 050 000

（ 2 ）编制购入股票的会计分录 :

借：长期股权投资 3 050 000

贷：其他货币资金 3 050 000

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：

借：应收股利

贷：投资收益

【教材例 1-73 】甲公司 2 × 12 年 5 月 15 日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票 100 000 股作为长期投资，每股买入价为 10 元，每股价格中包含有 0.2 元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费 7 000 元，甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算初始投资成本：

股票成交金额 （ 100 000 × 10 ） 1 000 000

加：相关税费 7 000

（ 2 ）编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资 987 000

应收股利 20 000

贷：其他货币资金 1 007 000

（ 3 ）假定甲公司 2 × 12 年 6 月 20 日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利 20 000 元，此时，应作如下会计处理：

借：其他货币资金 20 000

贷：应收股利 20 000

【教材例 1-74 】承【教材例 1-73 】，如果甲公司于 2 × 12 年 6 月 20 日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利 5 000 元，甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利 5 000

贷：投资收益 5 000

【例题 82 ·判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（ ） （ 2012 年）

【答案】×

【解析】长期股权投资采用权益法核算，被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积；如果采用的是成本法核算，那么被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动不影响投资企业资本公积的变动。

【例题 83 ·单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司 10% 的股权，采用成本法核算。 2009 年 1 月 1 日，该项投资账面价值为 1 300 万元。 2009 年度乙公司实现净利润 2 000 万元，宣告发放现金股利 1 200 万元。假设不考虑其他因素， 2009 年 12 月 31 日该项投资账面价值为（ ）万元。（ 2010 年）

A.1 300 　 B.1 380 C.1 500 　 D.1 620

【答案】 A
【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司 2009 年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本 1 300 万元。

【例题 84 ·多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（ 　）的情况下，才应作相应的调整。

A. 追加投资

B. 收回投资

C. 被投资企业接受非现金资产捐赠

D. 对该股权投资计提减值准备

【答案】 AB

【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。

（四）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【教材例 1-75 】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司 15 000 股股票，以每股 10 元的价格卖出，支付相关税费 1 000 元，取得价款 149 000 元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为 140 000 元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算投资收益：

股票转让取得价款 149 000

（ 2 ）编制出售股票时的会计分录：

借：其他货币资金 149 000

贷：长期股权投资 140 000

投资收益 9 000

【例题 85 ·单选题】下列各项中，应确认投资损益的是（ ）。（ 2012 年）

A. 投资性房地产出租期间所取得的租金收入

B. 为取得长期股权投资发生的相关交易费用

C. 采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额

D. 采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利

【答案】 C

【解析】选项 A ，记入“其他业务收入”科目；选项 B ，计入长期股权投资的初始投资成本；选项 D ，不做账务处理。

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（一）科目设置

长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

（二）权益法核算的账务处理

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

1. “成本”明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

【提示】

（ 1 ）商誉 = 合并成本 - 被购买方可辨认净资产公允价值份额

（ 2 ）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

【教材例 1-76 】甲公司 2 × 12 年 1 月 20 日购买东方股份有限公司发行的股票 50 000 000 股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的 30% 。每股买入价为 6 元，另外，购买该股票时发生相关税费 500 000 元，款项已由银行存款支付。 2 × 11 年 12 月 31 日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为 1 000 000 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算初始投资成本：

股票成交金额 （ 50 000 000 × 6 ） 300 000 000

（ 2 ）编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资——成本 300 500 000

贷：其他货币资金 300 500 000

补充：若 2 × 11 年 12 月 31 日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为 1 100 000 000 元，其他条件不变。

借：长期股权投资——成本 300 500 000

贷：其他货币资金 300 500 000

甲公司享有份额 =1 100 000 000 × 30%=330 000 000 （元）

借：长期股权投资——成本 29 500 000

贷：营业外收入 29 500 000