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四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
预收账款核算图示如下：
【教材例 2-9 】甲公司为增值税一般纳税人。 2 × 12 年 6 月 3 日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计 200 000 元，应交增值税 34 000 元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后 1 周内，应当向甲公司预付货款 120 000 元，剩余货款在交货后付清。 2 × 12 年 6 月 9 日，甲公司收到乙公司预付货款 120 000 元存入银行， 6 月 19 日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。甲公司应编制如下会计分录：
（ 1 ）收到乙公司预付的货款：
借：银行存款 120 000
贷：预收账款——乙公司 120 000
（ 2 ）向乙公司发出货物：
借：预收账款——乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（ 3 ）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 114 000
贷：预收账款 114 000
【教材例 2-10 】承【教材例 2-9 】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应编制如下会计分录：
（ 1 ）收到乙公司预付的货款：
借：银行存款 120 000
贷：应收账款——乙公司 120 000
（ 2 ）向乙公司发出货物：
借：应收账款——乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（ 3 ）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 114 000
贷：应收账款——乙公司 114 000
【例题 6 ·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（ ）。
A. 应收账款
B. 预付账款
C. 其他应付款
D. 应付账款
【答案】 A
【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。
第三节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬的内容包括：
（ 1 ）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（ 2 ）职工福利费；
（ 3 ）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（ 4 ）住房公积金；
（ 5 ）工会经费和职工教育经费；
（ 6 ）非货币性福利；
（ 7 ）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（ 8 ）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
【例题 7 ·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（ ）。（ 2012 年）
A. 支付临时工的工资
B. 发放给困难职工的补助金
C. 缴纳职工的工伤保险费
D. 支付辞退职工的经济补偿金
【答案】 ABCD
【解析】以上选项均应计入应付职工薪酬。
【例题 8 ·多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。（ 2010 年）
A. 非货币性福利
B. 社会保险费和辞退福利
C. 职工工资、福利费
D. 工会经费和职工教育经费
【答案】 ABCD
【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题 9 ·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。（ 2008 年）
A. 支付的工会经费
B. 支付的职工教育经费
C. 为职工支付的住房公积金
D. 为职工无偿提供的医疗保健服务
【答案】 ABCD
【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
【例题 10 ·判断题】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（ 2007 年）
【答案】√
二、应付职工薪酬的账务处理
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
应付职工薪酬核算图示如下：
（一）应付职工薪酬的确认
1. 货币性职工薪酬
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据 职工提供服务的受益对象 ，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【教材例 2-11 】甲企业 2 × 12 年 10 月份应付工资总额 693 000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为 480 000 元，车间管理人员工资为 105 000 元，企业行政管理人员工资为 90 600 元，专设销售机构人员工资为 17 400 元。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 480 000
制造费用 105 000
管理费用 90 600
销售费用 17 400
贷：应付职工薪酬——工资 693 000
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
【教材例 2-12 】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计 97 020 元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为 67 200 元，应计入制造费用的金额为 14 700 元，应计入管理费用的金额为 15 120 元。乙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 67 200
制造费用 14 700
管理费用 15 120
贷：应付职工薪酬——社会保险费 97 020
【教材例 2-13 】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。 2 × 12 年 9 月，企业在岗职工共计 200 人，其中管理部门 30 人，生产车间 170 人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂 150 元。丙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本 25 500
管理费用 4 500
贷：应付职工薪酬——职工福利 30 000
丙企业应计提的职工福利 =150 × 200=30 000 （元）
2. 非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【教材例 2-14 】甲公司为家电生产企业，共有职工 200 名，其中 170 名为直接参加生产的职工， 30 名为总部管理人员。 2 × 12 年 2 月，甲公司以其生产的每台成本为 900 元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台 1 000 元，甲公司适用的增值税税率为 17% 。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
【教材例 2-15 】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工 20 名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 1 000 元；该公司共有副总裁以上高级管理人员 5 名，公司为其每人租赁一套面积为 200 平方米的公寓，月租金为每套 8 000 元。乙公司应编制如下会计分录：
（ 1 ）确认提供汽车的非货币性福利：
借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：累计折旧 20 000
提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利 =20 × 1 000=20 000 （元）
（ 2 ）确认为职工租赁住房的非货币性福利
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000
企业租赁住房供职工使用的非货币性福利 =5 × 8 000=40 000 （元）
【例题 11 ·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ）
【答案】×
【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
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