委托加工烟丝应征消费税的会计处理
随着社会分工进一步细化，专业化生产和协作的加强，卷烟厂由于设备、技术、人力等方面的
局限，常常要委托其他单位代为加工烟丝，然后将收回的烟丝直接销售或连续加工成卷烟出售，这
就是《消费税暂行条例》所规定的委托加工应税消费品的一种表现。企业在委托加工烟丝时，应严
格按照税法规定，即由委托方提供烟叶，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料；由受托方在向
委托方交货时代收代缴消费税，收回后直接出售的，不再征收消费税；收回后继续生产成卷烟销售
的，按当月生产所领用数量计算抵扣应纳消费税。
委托加工的烟丝，按受托方的同类烟丝的销售价格计算纳税，没有同类烟丝销售价格的，按组
成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。
例如：甲烟厂2002年5月3日委托M烟厂加工烟丝，两厂均为增值税一般纳税人。甲烟厂提供烟
叶价值10000元，5月9日M厂收取加工费4000元，增值税680元，加工烟丝1吨，Ｍ厂没有同类烟丝的
售价。甲烟厂5月12日收回烟丝。烟丝收回后直接对外销售或连续加工成卷烟销售的会计分录如下
：
情况一：甲厂（委托方）烟丝收回后直接销售，售价为30000元（不含税），开出增值税专用
发票，取得货款。
1．5月3日发出材料时：
借：委托加工物资 10000
贷：原材料 10000
2．5月9日支付加工费时：
借：委托加工物资 4000
应交税金――应交增值税（进项税额） 680
贷：银行存款 4680
3．5月12日支付代扣代缴消费税时：
消费税额＝（10000＋4000）÷（1－30%）×30%＝6000（元）。
借：委托加工物资 6000
贷：银行存款 6000
4．收回烟丝入库待销售：
借：产成品――烟丝 20000
贷：委托加工物资 20000
5．销售烟丝：
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税金――应交增值税（销项税额） 5100
情况二：甲厂用委托加工收回的烟丝加工成卷烟对外销售。当月销售额为50000元（适用税率
为45%），月初库存委托加工烟丝已纳消费税7000元，期末库存委托加工应税烟丝已纳消费税300
0元。
1．发出材料、支付加工费的会计分录与情况一相同。
2．因为修改后的税法已将“收回扣税法”改为“生产实耗扣税法”，为了在会计上清晰反映
其抵扣过程，可设“待扣税金”账户，支付代收消费税时的账务处理为：
借：待扣税金――待扣消费税 6000
贷：银行存款 6000
收回委托加工烟丝时：
借：原材料――烟丝 14000
贷：委托加工物资 14000
3．收回的烟丝加工成卷烟后销售：
（1）取得收入时：
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金――应交增值税（销项税额） 8500
（2）计算消费税时：
应纳消费税额＝50000×45%＝22500（元）。
借：主营业务税金及附加 22500
贷：应交税金――应交消费税 22500
（3）当月准予抵扣的消费税＝7000＋6000－3000＝10000（元）。
借：应交税金――应交消费税 10000
贷：待扣税金――待扣消费税 10000
（4）下月初实际上缴消费税时：
消费税额＝22500－10000＝12500（元）。
借：应交税金――应交消费税 12500
贷：银行存款 12500。