吉小林
　　
　　笔者在行政单位从事财务工作多年，在长期的工作实践中，发现现行的会计科目有许多不尽合理的地方，难以适应新形势下公共财政管理改革的需要。行政单位的会计科目在2002年己经微调了一次，日常公用支出由四项变为三项，笔者认为在此基础上还可进行增减合并、重新组合。下面我从会计要素的几个方面来探讨一下科目中存在的问题及解决的办法。　
　　（一）资产方面
　　有些单位把个人公积金存款也反映在银行存款余额中，我认为这很不妥。资产是由单位拥有和控制的资源，资产负债表上的银行存款余额应真实反映本单位控制的资金状况，如果含有个人的专项，容易给报表使用者造成误解。因此我建议个人的公积金明细账由专人记载、管理，不与单位账务混淆，以便于各方面的领导、职工查阅。
　　笔者发现库存材料科目在实际工作中运用得不多，甚至说是很少。但这却是很重要的。行政单位每年都会购进大批量的电脑耗材、文件袋、印刷品、笔记本、档案盒等，但在使用上普遍存在着浪费与损失现象。单位的资金是有限的，领导一定要加强节支的意识，把钱用在刀口上，设立库存材料账，健全入库、保管、使用 、签收等各方面的手续，节支在一定程度上相当于增收。
　　（二）收入方面
　　目前行政单位的收入由三方面组成：预算内拨款、预算外拨款和其他收入。笔者认为，收支两条线的政策己出台多年，随着财政管理改革的逐步到位，行政单位的收入最好扎口为同一部门拨款，所收到的各种款项统称为财政收入，取消预算外资金的称呼及多头拨款。
　　（三）负债方面
　　各单位要明确划分哪些款项是属于应缴的财政性资金，哪些是待结算的往来款项。行政单位拥有的资产大多来源于国有拨款，凭借国有资产衍生的其他收入等也应列为国有资产，所以笔者建议其他收入应与依法收取的行政性收费、罚没收入等款项一起及时、足额上缴国库，单位不得"坐支"。
　　往来款项现有三个目级科目：应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款，可变为两个目级科目：应缴款和暂存款，应缴款下设三个节级科目：应缴罚没款、应缴行政性收费和其他应缴款，单位收取的各种款项均不得自行处理，应全部上缴国库统筹使用。
　　待结算的往来款不得长期挂账，年末应及时清理。单位不得将属于收入的款项放在暂存款从而隐瞒收入，也不得在往来款中发放福利费、补助等减少支出。
　　（四）支出方面
　　笔者认为在支出方面尤其应下功夫进行整顿组合，近几年来，财政部对企业会计制度、规则及会计法等进行了较大修正，但行政事业单位的制度和规则仅有微调却无大的彻底变革。现行的98年会计科目分散、混乱、涵义不清晰,同样的费用可列入不同的科目,据此编制的报表可比性非常之差，下面举例说明。
　　1．人员支出。
　　照笔者看来，凡跟个人息息相关的支出都可归入人员支出。在职人员、临时工的工资、三金及福利费都应进入人员支出内核算，随同工资发放的电话补助也可由第二项公用支出调入人员支出，房补、医疗补、单位对退休人员、遗补人员的补助和慰问费可由第三项对个人和家庭补助支出调入人员支出，细化到个人的幼儿管理费和独生子女费在公用支出－其他下面，也应列入人员支出进行核算。在实行国库集中支付后，人员支出可与单位相脱离，一个县（区）垂直管理的机关设立一个大账户，依托强大的计算机管理系统，由专人负责机关内所有人员工资变动、增减以及三金的相关变化，增人增资与人的流动没有关系，财政按照总账户的总人头拨款。年末根据系统提供的数据给各单位增减定额的公用经费。
　　２．公用支出
　　a．相互包含的科目。办公费包含的内容比较丰富，范围比较广，凡能与办公联在一起的事项都可在此反映。单位使用的印刷品是正宗的办公品，可入办公费的日常印刷费核算，也可直接入印刷费科目核算，单位购置办公设备，购置办公用的专用设备，购置的一般的书报杂志和作固定资产管理的图书、资料也可入办公费科目核算。因此笔者建议将上述几项费用一并计入办公费，在办公费下设五个节级科目－日常办公用品、印刷费、购置办公设备、购置专用设备和图书资料购置费。　
　　b．可合并的科目
　　交通费和交通工具购置费可合并为交通费，在一个科目中反映单位车船购置及车保险费、通行费、燃料费、维修费等，单位车船上的所有费用可一览无余。
　　c．可撤消的科目
　　随着时代的发展，原职工宿舍己房改商品化卖给个人，职工宿舍有关的费用也不再由单位负担，因此节级科目职工宿舍取暖费、职工宿舍物业管理费己失去了存在的土壤，应予以撤消。就业补助费也是这样。目前行政单位靠自有资金搞基建的情况少之又少，如有可列入专项支出，结转自筹基建科目也可不用了。
　　d．模棱两可的科目
　　差旅费、会议费、培训费、招待费这四个科目在运用中主观性太强，会计人员切入点不一样，所列入的科目就会有所不同。例如，一位工作人员出差参加培训活动，该费用应列入差旅费还是培训费？不同的会计人员所用的科目就可能不一样，就是同一个人，这个月列入差旅费，下个月就可能列入培训费。招待费也是如此，出差期间的招待是列入差旅费还是招待费呢？对此同一区域的财政部门应有统一的规定，参加会议的费用列入会议费，培训活动发生的费用列入培训费，会议费、差旅费、培训费均不得列支接待的费用。至于招待费还应重点控制，有些单位把招待的费用混入工作餐中支出，招商引资的一切费用也列入招待费，笔者建议取消招待费科目，新增餐饮费，下设招待费、工作餐、招商接待费三个节级科目，从总体上掌握单位一年"吃"上用了多少钱。
　　３．专项支出
　　笔者建议将专项支出列为公用支出的下级科目，单位支出按用途划分为两大类：人员支出和公用支出，公用支出下设两个目级科目：日常公用支出与专项支出。单位所有的公用支出情况，在公用支出总账科目下一目了然。改进后的支出科目如下所示：
　　按用途分类　　　　目级科目　　　　　　　　节级科目
　　人员支出　　　　　在职人员　　　　　　工资、三金、福利费等
　　　　　　　　　　　退休人员　　　　　　单位对退休人员的有关补助
　　　　　　　　　　　临工　　　　　　　　工资、三金、福利费等
　　　　　　　　　　　遗补人员　　　　　　补助及慰问
　　　　　　　　　　　其他人员　　　　　　困难补助等
　　公用支出　　　　　日常公用支出　　　　办公费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、餐饮费、劳务费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他费用
　　　　　　　　　　　专项支出　　　　　　预算安排的特定的专项支出如会务费、培训费和专项业务费等
　　以上是我对行政单位会计科目设置上的一些建议和设想，如有不当之处还请批评指正。　　
　　
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