第二节：会计等式

　　【会计等式的表现形式】

　　会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。

　　(一)财务状况等式(静态等式)

　　财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：资产=负债+所有者权益。

　　这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　资产来源于所有者的投入资本和债权人的投入资金及其在生产经营中所产生的受益，分别归属于所有者和债权人。

　　归属于所有者的部分形成所有者权益;

　　归属于债权人的部分形成债权****益(即企业的负债)。

　　资产和权益(包括所有者权益和债权****益)实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现得不同形式。

　　资产表明的是企业存在的资源、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。

　　【例题1单选题】某公司资产总额为80 000元，负债总额为30 000元，以银行存款40 000元偿还短期借款，并以银行存款25 000元购买设备，则上述业务入账后该公司的资产总额为( )元。

　　A.30 000

　　B.40 000

　　C.25 000

　　D.15 000

　　【答案】B

　　【解析】80 000-40 000-25 000+25 000=40 000(元)。

　　(二)经营成果等式

　　经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：

　　收入-费用=利润

　　这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。

　　广而言之，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收入、补贴收入等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。

　　(三)动静结合的等式

　　资产=负债+所有者权益+利润

　　资产=负债+所有者权益+收入-费用

　　资产+费用=负债+所有者权益+收入

　　【例题2单选题】企业静态的会计等式是( )。

　　A.资产=负债+所有者权益

　　B.收入-费用=利润

　　C.本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　D.资产=负债+所有者权益+收入-费用

　　【答案】A

　　【解析】企业静态的会计等式：资产=负债+所有者权益。

　　【例题3单选题】下列经济业务中，会引起资产和负债同时增加的是( )。

　　A.以银行存款购买材料

　　B.以银行存款对外投资

　　C.以银行存款清偿所欠货款

　　D.取得银行借款，并存入银行

　　【答案】D

　　【解析】A.B两项均属于资产内部的一增一减，C项属于资产和负债的同时减少。D项中，取得借款使负债增加，将取得的款项存入银行，使资产增加。本题应选D项。

　　【例题4单选题】某企业4月初的资产总额为150 000元，负债总额为50 000元。4月份发生下面两笔业务，取得收入共计60 000元，发生费用共计40 000元，则4月底该企业的所有者权益总额为( )元。

　　A.120 000

　　B.170 000

　　C.160 000

　　D.100 000

　　【答案】A

　　【解析】(150 000-50 000)+(60 000-40 000)=120 000(元)。

　　【例题5单选题】企业以银行存款偿还银行借款，表现为( )。

　　A.一项资产增加，另一项资产减少

　　B.一项负债增加，另一项负债减少

　　C.一项资产增加，另一项负债增加，资产总额增加

　　D.一项资产减少，另一项负债减少，资产总额减少

　　【答案】D

　　【解析】银行存款减少，表示资产减少，偿还银行借款，表示负债减少，资产总额是减少的。

　　【例题6单选题】企业用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为( )。

　　A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变

　　B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加

　　C.一项资产增加，另一项负债增加

　　D.一项资产减少，另一项负债减少

　　【答案】A

　　【解析】用银行存款购入原材料表示资产内部一增一减，资产总额不变。

　　【例题7单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是( )。

　　A.从银行提取现金

　　B.购买原材料，货款未付

　　C.购买原材料，货款已付

　　D.预付货款

　　【答案】B

　　【解析】选项B，购买原材料，货款未付，表示资产发生变化，债务也发生变化，资产总额发生变化。

　　【例题8单选题】某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为( )万元。

　　A.2 700

　　B.2 400

　　C.2 100

　　D.1 500

　　【答案】D

　　【解析】因为“资产=负债+所有者权益”，所以负债总计=3 600-1 200=2 400(万元);因为“流动负债+非流动负债=负债总计”，所以非流动负债=2 400-900=1 500(万元)。

　　【例题9单选题】最基本的会计等式，即第一会计等式是( )。

　　A.收入-费用=利润

　　B.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　C.资产=负债+所有者权益

　　D.收入-费用-负债=利润

　　【答案】C

　　【解析】A项是第二会计等式，B项是第一会计等式的变形，C项是第一会计等式，D项的各要素之间无逻辑关系。

　　【例题10多选题】下列经济业务中的发生不会使“资产=负债+所有者权益”这一会计等式左右双方的总额发生变动的有( )。

　　A.用资本公积转增实收资本

　　B.从银行提取现金

　　C.赊购固定资产

　　D.用银行存款归还短期借款

　　【答案】AB

　　【解析】要满足“资产=负债+所有者权益”这一会计等式左右双方的总额保持不变，必须是左方或右方内部一增一减。符合这一要求的只有A.B两项。

　　【经济业务对会计等式的影响】

　　经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。

　　企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：

　　(1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务;例如：A企业用银行存款60 000元购买一台生产设备，设备已交付使用。这项经济业务使A企业的资产(固定资产)增加了60 000元，但同时另一项资产(银行存款)减少了60 000元，也就是说企业的资产一项增加一项减少，增减金额相同，因此资产的总额不变，会计等式依然保持不变。

　　(2)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务;

　　例如：A企业从银行取得了5年期的借款10 000元。

　　这项经济业务使A企业的资产(银行存款)增加了10 000元，同时负债(长期借款)也增加了10000元，也就是说企业的一项资产增加了同时一项负债也增加了，增加的金额相同。因此会计等式依然保持不变。

　　【例题单选题】某企业向银行借款100万元用于偿还前欠外单位货款，该项经济业务将引起企业( )。

　　A.资产增加100万元

　　B.负债增加100万元

　　C.资产与负债同时增加100万元

　　D.负债总额不变

　　【答案】D

　　【解析】向银行借款100万元，使企业资产和负债同时增加100万元。将借入款项用于偿还前欠外单位货款，使企业资产与负债同时减少100万元。这里要注意这两个行为的连带关系。二者结合起来看，该业务使企业资产总额没有变化，负债总额也没变化，变化的仅是债权人，由外单位变成了银行。

　　(3)一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务;

　　例如：A企业收到所有者追加的投资800 000元，款项存入银行。

　　这项经济业务使资产(银行存款)增加了800 000元，即等式左边资产增加了800 000元，同时等式右边的所有者权益(实收资本)也增加800 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。

　　(4)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务;

　　例如：A企业用银行存款归还所欠的B企业的货款40 000元。

　　这项经济业务使A企业的资产(银行存款)减少了40 000元，同时负债(应付账款)也减少了40000元，也就是说等式两边同时减少40 000元，等式依然成立。

　　(5)一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务;

　　例如：A企业的某一位股东请求减少出资，经股东会同意后，以现金方式退还20 000元。

　　这项经济业务使A企业的资产(库存现金)减少了20 000元，同时所有者权益(实收资本)减少了20 000元，也就是等式两边同时减少20 000元，等式依然成立。

　　(6)一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;

　　例如：A企业将已到期但无力支付的应付票据300 000元转入应付账款。这项经济业务使企业的负债(应付票据)减少了300 000元，同时另一项负债(应付账款)增加了300 000元，即企业的负债一项减少一项增加，增减金额相同，负债总额不变，等式仍然成立。

　　(7)一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务;

　　例如：A企业的某一位投资人将30 000元投资转为对企业的长期借款。

　　这项经济业务使企业的负债(长期借款)增加30 000元，同时所有者权益(实收资本)减少30000元，即企业负债一项增加一项减少，增减金额相等，等式仍然成立。

　　(8)一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务;

　　例如：A企业通过为银行提供劳务服务，将实现的收入偿还短期借款5 000元。这项经济业务使企业所有者权益(本年利润)增加5 000元，同时负债(短期借款)减少5 000元，增减金额相等，等式仍然成立。

　　(9)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

　　例如：A企业将资本公积6 000元转为实收资本。这项经济业务使所有者权益(实收资本)增加了6000元，同时另一项所有者权益(资本公积)又减少了6 000元，所有者权益一增一减，且金额相等，等式仍然成立。

　　上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体分为三种情形：基本经济业务(1)(6)(7)(8)(9)使财务状况等式左右两边的金额保持不变;基本经济业务(2)(3)使财务状况等式左右两边的金额等额增加;基本经济业务(4)(5)使财务状况等式左右两边的金额等额减少。