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注册会计师考试《会计》:可供出售金融资产


可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下,划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价,因此,企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,可以划分为可供出售金融资产。

二、可供出售金融资产的会计处理

(一)企业取得可供出售金融资产

1.股票投资

借:可供出售金融资产——成本 (公允价值与交易费用之和)

    应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:银行存款等

2.债券投资

借:可供出售金融资产——成本 (面值)

        应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

        可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方)

贷:银行存款等

(二)资产负债表日计算利息

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

      可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方)

(三)资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:资本公积——其他资本公积

2.公允价值下降

借:资本公积——其他资本公积

贷:可供出售金融资产——公允价值变动

(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借:应收股利

   贷:投资收益

(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

贷:持有至到期投资

资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)

(六)出售可供出售金融资产

借:银行存款等

贷:可供出售金融资产

      投资收益(差额,也可能在借方)

同时:

 

借:资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)

贷:投资收益

【教材例2-8】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股,每股市价15元,手续费30 000元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。

乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为16元。

20×7年2月1日,乙公司将该股票售出,售价为每股13元,另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素,乙公司的账务处理如下:

(1)20×6年7月13日,购入股票:

借:可供出售金融资产——成本            15 030 000

贷:银行存款                    15 030 000

(2)20×6年12月31日,确认股票价格变动:

借:可供出售金融资产——公允价值变动      970 000

贷:资本公积——其他资本公积           970 000

(3)20×7年2月1日,出售股票:

借:银行存款               12 970 000

资本公积——其他资本公积          970 000

投资收益               2 060 000

贷:可供出售金融资产——成本       15 030 000

——公允价值变动    970 000

【教材例2-9】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1 000元,票面年利率4%,实际年利率为3%,利息每年年末支付,本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日,该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响,甲保险公司的账务处理如下:

(1)20×7年1月1日,购入债券:

借:可供出售金融资产——成本               1 000

——利息调整          28.244

贷:银行存款                   1 028.244

(2)20×7年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动:

实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85(元)

年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

借:应收利息                        40

贷:投资收益                      30.85

可供出售金融资产——利息调整            9.15

借:银行存款                        40

贷:应收利息                         40

借:资本公积——其他资本公积              19

贷:可供出售金融资产——公允价值变动           19

【教材例2-10】20×1年5月6日,甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元),购入乙公司发行的股票2 000 000股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下:

(1)20×1年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。

(2)20×1年6月30日,该股票市价为每股5.2元。

(3)20×1年12月31日,甲公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股5元。

(4)20×2年5月9日,乙公司宣告发放股利40 000 000元。

(5)20×2年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。

(6)20×2年5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。

答案解析见下页:

假定不考虑其他因素的影响,甲公司的账务处理如下:

(1)20×1年5月6日,购入股票:

借:应收股利                      150 000

可供出售金融资产——成本            10 010 000

贷:银行存款                   10 160 000

(2)20×1年5月10日,收到现金股利:

借:银行存款                      150 000

贷:应收股利                       150 000

(3)20×1年6月30日,确认股票的价格变动:

借:可供出售金融资产——公允价值变动       390 000

贷:资本公积——其他资本公积           390 000

(4)20×1年12月31日,确认股票价格变动:

借:资本公积——其他资本公积          400 000

贷:可供出售金融资产——公允价值变动      400 000

(5)20×2年5月9日,确认应收现金股利:

借:应收股利                            200 000

贷:投资收益                            200 000

(6)20×2年5月13日,收到现金股利:

借:银行存款                            200 000

贷:应收股利                            200 000

(7)20×2年5月20日,出售股票:

借:银行存款                  9 800 000

投资收益                   210 000

可供出售金融资产——公允价值变动       10 000

贷:可供出售金融资产——成本         10 010 000

资本公积——其他资本公积            10 000

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